Налог на имущество организаций — региональный налог, который обязаны платить юридические лица, имеющие недвижимость, учитываемую на балансе в качестве основных средств. Какие налоговые ставки действуют в РФ в 2023 году, виды федеральных и местных льгот — в материале РИА Новости.
Налог на имущество организаций
Налогом на имущество организаций облагается недвижимость юридических лиц, используемая в хозяйственной деятельности. Поскольку этот налог является региональным, порядок его уплаты регулируется как НК РФ, так и законами субъектов, которые определяют значение ставок, а также наличие налоговых льгот.
— Компании и предприятия обязаны уплачивать налог на имущество, если им принадлежат объекты недвижимости, к которым относятся здания, сооружения и иные прочно связанные с землей объекты, объекты незавершенного строительства, — объясняет Мария Стригалева, руководитель юридической и налоговой практики BLCONS GROUP.

Кто платит
Налогоплательщиками признаются организации — коммерческие и некоммерческие, государственные и муниципальные предприятия и учреждения, которые имеют в собственности или владеют на праве оперативного управления недвижимостью либо получили или создали такое имущество в рамках концессионного соглашения.
— Обязанность организации уплачивать налог сохраняется даже в случаях сдачи объектов в аренду, передачи в доверительное управление или для ведения совместной деятельности, — говорит Мария Стригалева.

С какого имущества платить
Если возникают сомнения, к какому виду относится то или иное имущество, в первую очередь стоит обратить внимание на формальные признаки объекта: является ли оно основным средством и к какой группе (движимой или недвижимой) ближе по классификатору.
«Так, в качестве недвижимого имущества в основном выступают тесно связанные с землей вещи: здания, жилые и нежилые помещения, гаражи, комплексы и некоторые другие виды объектов. Движимым же имуществом являются такие объекты, которые возможно переместить без значительного ущерба их функционалу. К примеру: машины, некоторые виды оборудования, деньги, ценные бумаги и подобное. Не взимается этот налог за землю, за водоемы, суда, памятники и некоторые другие виды объектов, перечисленные в ст. 374 НК РФ», — отмечает Анастасия Хрусталева, старший вице-президент ИК Fontvielle.

Мария Стригалева предупреждает, что в ситуациях, когда компания владеет и пользуется объектом, но не регистрирует право собственности, налоговый орган может доначислить налог даже в отсутствие записи в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН). Инспекция в таких случаях считает, что включение объекта в налоговую базу определяется его экономической сущностью и не должно зависеть от волеизъявления налогоплательщика, не представившего документы в ЕГРН. Такие случаи налоговики рассматривают как уклонение от налогообложения и кроме доначисления налога компании придется заплатить пени и штраф.

Движимое имущество
Ксения Беляева, юрист направления интеллектуальной собственности и франчайзинга юридической группы «Совет», уточняет, что согласно действовавшей в налоговых периодах 2014 — 2018 гг. редакции пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признавалось движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Начиная с 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций.

Недвижимое имущество
По словам Оксаны Родионовой, руководителя налоговой практики фирмы “Деловой фарватер”, под налогообложение попадает недвижимость, которая отражается в бухгалтерской отчетности:
На счете 01 «Основные средства», если недвижимость находится в распоряжении компании. При этом не важно, использует компания это имущество или нет.
На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если организация передала недвижимое имущество в аренду или лизинг.
Также под налогообложение попадает недвижимость, которую организация:
передала в доверительное управление;
внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества;
получила по концессионному соглашению: организация (концессионер) обязуется за собственные средства создать или реконструировать недвижимость, другая сторона (концедент) дает компании права владения и пользования этим имуществом на определенный срок.
Налогом на имущество облагаются жилые помещения, которые не учтены на балансе в качестве основных средств, однако по закону субъекта РФ облагаются налогом по кадастровой стоимости. Например, частный дом, который компания купила для дальнейшей перепродажи и учла его в бухучете в качестве товара.

— Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом обложения является недвижимость, которую использует представительство. Налог они уплачивают в тех же случаях, что и российские организации. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом обложения является недвижимость, которая:
находится на территории РФ и принадлежит таким компаниям на праве собственности;
получена по концессионному соглашению;
налоговая база в отношении такого имущества определяется как кадастровая стоимость, — рассказывает Ксения Беляева.

С какого имущества не надо платить
Оксана Васильева, доцент департамента правового регулирования экономической деятельности Финансового университета при Правительстве РФ, отмечает, что при расчете налога на имущество организаций не учитываются:
земельные участки;
имущество, принадлежащее органам власти;
объекты культурного наследия;
ядерные установки;
движимое имущество.
— С 2023 года список дополнен имуществом, закрепленным за ведомственными учреждениями, которые занимаются обеспечением деятельности и социально-бытовым обслуживанием президента РФ, оказанием госуслуг по санаторно-курортному лечению. Не нужно включать в налоговую базу земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы, так как в отношении них установлены иные виды налогов и сборов, — уточняет Мария Стригалева.

Виды имущества
— Как правило, окончательная классификация видов имущества устанавливается законом субъекта РФ, говорит Оксана Васильева.
Например, в Москве законом выделяются:
административно-деловые центры и торговые центры, отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 1 000 кв. метров;
жилые помещения, гаражи и машиноместа;
объекты незавершенного строительства;
помещения в МКД, фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, заведений общественного питания и бытового обслуживания, если их суммарная площадь свыше 3 000 кв. метров, и многое другое.

Расчет налога
Чтобы рассчитать налог на имущество организаций, нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку налога. Налоговая база рассчитывается отдельно в отношении каждого объекта недвижимости. Поскольку налог на имущество организаций уплачивается в отношении двух групп объектов недвижимости (те, которые находятся в распоряжении компании и те, которые переданы в аренду или лизинг), порядок определения налоговой базы для них отличается.

По кадастровой стоимости
Для отдельных объектов недвижимости расчет налога производится от кадастровой стоимости.

— Это распространяется на административно-деловые и торговые центры, офисы, объекты торговые, общепита и бытового обслуживания, машино-места и прочую недвижимость, перечисленную в п. 2 ст. 375 НК, вне зависимости от того, как эти объекты отражаются в балансе организации. При этом учитывается разрешенное использование или наименование таких объектов, содержащееся в ЕГРН или в документации технического учета, либо фактическое использование. На уровне каждого субъекта ежегодно утверждается перечень объектов недвижимости, по которым расчет налога должен производиться по кадастровой стоимости. Налоговой базой признается кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, за который начисляется налог. Но на 2023 год предусмотрено отступление от установленного порядка, если кадастровая стоимость на 01.01.2023 увеличится по сравнению с показателем на 01.01.2022. В таком случае для расчета налога применяются данные, учтенные на 1 января 2022 года, — объясняет Мария Стригалева.
«В 2023 году мы готовимся к тотальному переходу на кадастровую оценку в качестве налоговой базы, который должен произойти к 2025 году. Это повлечет за собой увеличение размера имущественных налогов юрлиц. Такие планы заложены в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и плановый период 2024 и 2025 годов, утвержденных Минфином РФ», — говорит Дмитрий Желнин, управляющий партнер компании «Митсан Консалтинг».

По среднегодовой стоимости
Для имущества, которое учитывается на балансе организации в качестве основных средств, налоговая база определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества.
По словам Ксении Беляевой, в этом случае имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с бухгалтерскими учетными данными.
На что необходимо обратить внимание при определении налоговой базы исходя из среднегодовой стоимости имущества:
если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость этого имущества определяется без учета таких затрат;
если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода;
налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
если налогооблагаемый объект недвижимости фактически находится на территориях разных субъектов, налоговая база в отношении него определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта.